【案情簡(jiǎn)介】

2018年，在G省稽查局開展的某虛開增值稅專用發(fā)票專案查處過程中，發(fā)現(xiàn)M五金有限公司（下稱“M”公司）接受上游涉案公司43份涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票并申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，該上游公司已走逃，由G省G市稽查局發(fā)出協(xié)查函要求受票方稽查局核查情況，J市X區(qū)稅務(wù)局稽查局接到協(xié)查函，依法對(duì)M公司實(shí)施立案檢查。

M公司于2015年3月成立，注冊(cè)類型為私營(yíng)有限責(zé)任公司，經(jīng)營(yíng)范圍是生產(chǎn)、加工、銷售：五金制品；該公司于2015年4月1日起納入增值稅一般納稅人管理，適用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，銷售的貨物在案件檢查期間適用的增值稅稅率為17%，企業(yè)所得稅適用稅率25%，征收方式為查賬征收。

【調(diào)查與處理】

檢查人員通過內(nèi)部征收管理系統(tǒng)對(duì)M公司稅務(wù)登記信息及納稅申報(bào)情況進(jìn)行查詢，并對(duì)該公司的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行了案頭分析。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合五金螺絲生產(chǎn)該公司的行業(yè)特點(diǎn)，確定了基本的檢查思路，制定檢查實(shí)施方案，包括：一是實(shí)地檢查企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。二是調(diào)賬檢查。調(diào)取M公司的賬簿、憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表及申報(bào)納稅資料，進(jìn)行審閱、分析、比對(duì)。三是對(duì)M公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)者、法定代表人的父親L某進(jìn)行詢問。四是向涉案開票方發(fā)函取證。

經(jīng)查，M公司確有工廠生產(chǎn)螺絲制品，同時(shí)該公司還有一家關(guān)聯(lián)公司在從事螺絲制品貿(mào)易。企業(yè)將采購(gòu)的線材發(fā)送給三水的一家拉絲廠進(jìn)行加工，其后收回半成品線材生產(chǎn)成為本公司的產(chǎn)品。調(diào)查會(huì)計(jì)憑證發(fā)現(xiàn)，M公司曾開具對(duì)賬單給D公司等客戶，對(duì)賬單顯示銷售產(chǎn)品為螺絲等，貨物價(jià)值共計(jì)104.11萬元，上述交易未在賬簿上反映。

【法律分析】

（一）綜合調(diào)查結(jié)果，判斷M公司存在偷稅行為。

第一，M公司納稅申報(bào)收入遠(yuǎn)小于對(duì)賬單所列收入。檢查人員對(duì)調(diào)取的涉稅資料進(jìn)行審閱、分析、對(duì)比，發(fā)現(xiàn)M公司在發(fā)出貨物會(huì)開具送貨單，月度會(huì)與客戶進(jìn)行對(duì)賬、依據(jù)送貨單及收款情況填開對(duì)賬單，送貨單和對(duì)賬單其中一聯(lián)做賬，另外一聯(lián)由企業(yè)裝訂成冊(cè)。檢查人員將該公司對(duì)賬單與申報(bào)數(shù)據(jù)以及開票數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)后，發(fā)現(xiàn)該公司對(duì)部分對(duì)賬單顯示客戶從未開具增值稅發(fā)票，同時(shí)該公司的增值稅申報(bào)數(shù)據(jù)顯示企業(yè)現(xiàn)金申報(bào)數(shù)遠(yuǎn)小于未開票客戶對(duì)賬數(shù)據(jù)，企業(yè)有賬外經(jīng)營(yíng)的嫌疑。

第二，M公司在賬簿上不列、少列收入。經(jīng)檢查確認(rèn)，上文所述M公司在案件檢查的經(jīng)營(yíng)期間有開具對(duì)賬單但未在賬簿上反映的相應(yīng)交易，其貨物已經(jīng)發(fā)出，貨款也已通過現(xiàn)金方式收取，貨物銷售成本已在稅前列支，但該公司取得上述銷售收入未進(jìn)行納稅申報(bào)。

第三，企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)者對(duì)以上違法事實(shí)進(jìn)行確認(rèn)。檢查人員對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)者L某詢問過程中，其承認(rèn)M公司確實(shí)存在對(duì)部分客戶進(jìn)行銷售取得收入，但不開具增值稅發(fā)票，不進(jìn)行申報(bào)的情況，并對(duì)上述銷售收入予以核對(duì)并確認(rèn)。

綜上所述，該公司存在在賬簿不列、少列收入，造成少繳稅款的行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，構(gòu)成偷稅。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出處理決定

對(duì)于M公司在賬簿上不列、少列收入，造成少繳稅款的偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出處理決定如下：

1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、第二條第一款第一項(xiàng)、第四條、第五條、第六條、第十九條第一款第一項(xiàng)及《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第一項(xiàng)的規(guī)定，追繳該公司增值稅15.13萬元。

2.根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第一條第一款、第二條第二款、第三條第一款、第四條第一款、第五條、第六條第二項(xiàng)、第二十二條、第二十八條第一款、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十六條、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕34號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2015〕99號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2017〕43號(hào)）的規(guī)定，追繳該公司企業(yè)所得稅30.38萬元。

3.根據(jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第二條、第三條、第四條的規(guī)定，追繳該公司城市維護(hù)建設(shè)稅1.07萬元

4.根據(jù)《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》（國(guó)發(fā)〔1986〕50號(hào)）第二條、第三條，《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定〉的決定》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第448號(hào) ）及《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止和修改部分行政法規(guī)的決定》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第588號(hào) ）的規(guī)定，追繳該公司教育費(fèi)附加0.46萬元。

5.根據(jù)《廣東省地方教育附加征收使用管理暫行辦法》(粵府辦〔2011〕10號(hào)印發(fā))第六條規(guī)定，追繳該公司地方教育附加0.31萬元。

6.根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行<江門市涉企行政事業(yè)性收費(fèi)目錄清單（2015版）>的通知》（江發(fā)改費(fèi)管〔2015〕360號(hào)），《江門市地方稅務(wù)局關(guān)于部分堤圍防護(hù)費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行意見的函》（江地稅函〔2015〕129號(hào)），《關(guān)于部分堤圍防護(hù)費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行意見的復(fù)函》（江財(cái)綜函〔2015〕90號(hào)），《江門市免征緩征涉及小微企業(yè)收費(fèi)項(xiàng)目的通知》（江財(cái)綜〔2015〕70號(hào)）的規(guī)定，追繳該公司2015年堤圍防護(hù)費(fèi)71.83元。

7.根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款及《廣東省國(guó)家稅務(wù)局 廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<廣東省稅務(wù)系統(tǒng)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法>的公告》（2015年第23號(hào)公告）第十二條的規(guī)定，對(duì)該公司在賬簿上不列、少列收入，造成少繳稅款的偷稅行為，處少繳增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅的稅款百分之五十的罰款，合計(jì)23.29萬元。

8.根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七十五條的規(guī)定，對(duì)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅從滯納之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金，截至納稅人實(shí)際繳納稅款之日。

【典型意義】

單位和個(gè)人具有依照法律納稅的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務(wù)。根據(jù)稅收征收管理法律法規(guī)，納稅人應(yīng)如實(shí)申報(bào)納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法保障國(guó)家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展。具體到本案，典型意義如下：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)始終堅(jiān)持依法治稅。在接到轄區(qū)內(nèi)企業(yè)涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票后第一時(shí)間展開調(diào)查，不斷調(diào)整檢查和取證方向，對(duì)企業(yè)的稅收違法情況進(jìn)行多方位的檢查，對(duì)檢查出的其他違法行為依法作出稅務(wù)處理。二是警示納稅人應(yīng)當(dāng)依法納稅。一些小型生產(chǎn)加工企業(yè)的客戶較零散，許多客戶為壓價(jià)，要求供應(yīng)商不開具增值稅發(fā)票，為企業(yè)提供偷稅空間。而企業(yè)為了追求利益最大化，漠視稅收法律法規(guī)，違法賬外經(jīng)營(yíng)。本案的稅務(wù)處理對(duì)虛假申報(bào)行為作出警示，虛假申報(bào)不僅令失信企業(yè)寸步難行，還要承擔(dān)巨大的法律后果，難逃法律責(zé)任。三是不斷優(yōu)化檢查方法。稅收檢查前要充分收集企業(yè)信息，進(jìn)行有效的案頭分析，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式、生產(chǎn)流程、購(gòu)銷模式、結(jié)算方法等，并對(duì)這一行業(yè)的貨物流和資金流加以關(guān)注。如果檢查前對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況有較深入的了解，往往能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各類稅收違法行為。